連結会計 3期目 ⑥貸倒引当金の消去 ダウンストリーム






連結(貸倒引当金)概要






開始仕訳

前期末仕訳

貸倒引当金 15  貸倒引当金繰入 15
法人税等調整額 6 繰延税金負債 6

費用→利益剰余金当期首残高
貸倒引当金 15  利益剰余金 15
         当期首残高
利益剰余金 6 繰延税金負債 6
当期首残高




実現仕訳

前期末商品が販売されたと仮定し、逆仕訳を行います。

前期末仕訳
貸倒引当金 15  貸倒引当金繰入 15
法人税等調整額 6 繰延税金負債 6

逆仕訳
貸倒引当金繰入 15  貸倒引当金 15
繰延税金負債 6  法人税等調整額 6




単純合算(前期末仕訳+実現仕訳)

貸倒引当金 15  利益剰余金 15
         当期首残高
利益剰余金 6  繰延税金負債 6
当期首残高
貸倒引当金繰入 15  貸倒引当金 15
繰延税金負債 6  法人税等調整額 6

相殺
貸倒引当金繰入 15  利益剰余金 9
           当期首残高
法人税等調整額 6




期中

親子間の売上

親会社は子会社に100を売り上げた。

親会社
売掛金 100  売上 100


子会社
仕入 100  買掛金 100




親子間の債権債務

親会社は子会社に100を貸付。

親会社
短期貸付金 100  現金預金 100


子会社
現金預金 100  短期借入金 100




個別 決算時

親会社は売掛金1,100、貸付金100に対し、5%の貸倒引当金を設定。
うち、子会社に対するものは、売掛金100、貸付金100。

親会社
貸倒引当金繰入 60① 貸倒引当金 60

①1,300(売掛金1,100、貸付金100)×5%








連結修正

連結(貸倒引当金)2貸倒引当金

売掛金、買掛金の相殺

買掛金 100  売掛金 100




貸付金、借入金の相殺

短期借入金 100  短期貸付金 100




⑫親子間債権の貸倒引当金消去

貸倒引当金 10 貸倒引当金繰入 10




法人税等調整額の計上

連結(貸倒引当金)2法人税等調整額

法人税等調整額計上前
ここで、法人税の不一致がわかるように、PLの連結修正を上記の仕訳をした連結間取引のみにします。
すると、法人税実効税率40%をかけたものと不一致なことが分かります。
連結 修正後(法人税等調整額計上前)不一致


法人税等調整額計上後
ここで、連結上の税引前当期純利益は530で法人税等は208となってます。
法定実効税率をかけたものと異なっております。
これは、連結修正で貸倒引当金繰入額10の戻しを計上したことにより、税引前当期純利益が増加したことによります。
そのため、増加分を法人税等調整額を計上して調整します。

法人税等調整額 4① 繰延税金負債 4

①10(貸倒引当金繰入額)×40%(法人税等実効税率)

法人税等調整額計上後、法定実効税率をかけた場合と一致しました。
連結 修正後(法人税等調整額計上後)一致

 

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