はじめに
キャッシュ・フロー計算書 間接法全体像
キャッシュ・フロー計算書の直接法と間接法は、下記の図のように営業キャッシュ・フローの小計までが異なり、小計以降は同じ様式・計算方法になります。
間接法 調整項目
間接法の調整項目は次の３つがあります。
①営業外損益、特別損益
②非資金損益項目
③資産・負債の増減
①営業外損益、特別損益、②非資金損益項目とみてきました。
間接法の小計までの最後は、③資産・負債の増減項目を見ていきます。
売上債権の増減額
前提条件
わかりやすくするため、売上と債権回収だけの取引とします。
債権回収高 算定
営業収入は、債権の回収が現金の動きになります。
債権回収高はどのように算定するのでしょうか。
最初に債権の流れから見ていきます。
→債権回収高＝前期末債権－当期末債権－貸倒高＋当期売上債権
税引前当期純利益に、すでに売上高1,000が計上されています。
なので、
債権回収高＝（前期末債権－当期末債権）－貸倒高＋当期売上債権
となり、
①前期末債権－当期末債権
②貸倒高
を計上すれば債権回収高と一致するはずです。
それではまず、①前期末債権－当期末債権から見てきます。
①前期末債権－当期末債権
科目
債権が前期末100、当期末200と増加しています。
このため、科目は
売上債権の増加額
となります。
金額
前期末債権－当期末債権
で求めるので、
100－200＝△100
となりました。
検証
貸倒引当金の増加額 10
売上債権の増加額 △100
となりました。
この金額は債権回収高と一致してるか検証してみます。
100＋1,000－X－20＝200
X＝100＋1,000－20－200
X＝880
債権回収高は880となりました。
これで、債権回収高と小計と一致しました。
キャッシュ・フロー計算の間接法では、棚卸資産と、仕入債務を一緒に考えていきます。
はじめに
債務支払高
最初に下記の式で債務支払高はマイナス（△）表示となります。
仕入は、債務の支払いが現金の動きとなり、支払うのでマイナスとなります。
債務の流れは下記のようになります。
債務支払高にマイナス表示をしないとどうなるでしょうか。
前期末債務100、仕入高は0、当期末債務50、債務支払高はわからないのでXとして考えていきます。
100＋0－X＝50
→－X＝50－100
→X＝50
となり、債務支払高は50となりました。
このため、債務支払高はマイナスとなります。
売上原価
この場合、税引前当期純利益には、売上原価が計上されていることになります。
前期末商品棚卸高＋仕入－当期末商品棚卸高＝売上原価
それでは、実際に見ていきます。
わかりやすく、取引は仕入と仕入債務の支払いだけとします。
債務支払高 算定
仕入は、債務の支払いが現金の動きとなり、支払うのでマイナスとなります。
債務の流れは下記のようになります。
それでは、実際に数字を当てはめていきます。
BSから前期末債務は100、当期末債務は200、PLから仕入高（当期仕入債務）500で、債務支払はわからないのでXとします。
100＋500－（△）X＝200
－（△）X＝200－100－500
（△）X＝400
X＝△400
で債務支払は400となりました。
なぜ棚卸資産、仕入債務の増減額を計上するのか
ここで、間接法のキャッシュ・フロー計算書を見ていきます。
税引前当期純利益から始まる間接法は、税引前当期純利益にすでに売上原価490を含んでいることがわかります。
このままだと、上記で求めた、債務支払高490と一致していません。
そのため、調整が必要になります。
それでは、もう一度債務の流れを見ていきます。
前期末債務＋当期仕入高－（△）債務支払高＝当期末債務
→（△）債務支払高＝当期仕入高＋前期末債務－当期末債務
→債務支払高＝（△）当期仕入高＋（△）前期末債務－（△）当期末債務
→債務支払高＝（△）当期仕入高＋（当期末債務－前期末債務）
となり、債務支払高は、
①（△）当期仕入高
②（当期末債務－前期末債務）
の２つを合算したものとなります。
①当期仕入高
当期仕入高の計上方法を見ていきます。
前期末商品棚卸高＋（△）当期仕入高－当期末商品棚卸高＝（△）売上原価
→当期仕入高＝売上原価＋前期末商品棚卸高－当期末商品棚卸高
税引前当期純利益に売上原価が計上されているので、
→当期仕入高＝490＋前期末商品棚卸高－当期末商品棚卸高
ということは、当期仕入高を算出するには、
前期末商品棚卸高－当期末商品棚卸高
を計上すればいいということです。
そのため科目は、
棚卸資産の増加額
となります。
そして、公式に当てはめると、
前期末商品棚卸高10－当期末商品棚卸高20 で、
△10となります。
②仕入債務の増減額
②前期末債務－当期末債務は、間接法のキャッシュ・フローの仕入債務の増減額となります。
前期末債務は100で、当期末債務は200で増加しています。
科目は、
仕入債務の増加額
となります。
そして、数字は
上記でみたように、当期末債務－前期末債務でもとめます。
資産の時と逆になることに注意してください。
実際に数字を当てはめてみます。
当期末債務200－前期末債務100 で
100となります。
結果、下記のように小計の数字が、債務支払高と一致しました。