概要
個別決算と合併財務諸表
本支店会計として、本店・支店別で個々の損益を求める個別決算と、本店と支店を合算する合併財務諸表があります。
本記事では、本店・支店別で個々の損益を求める個別決算を見ていきます。
個別決算の流れ
本支店会計の決算時における処理の流れを図にしました。
前提条件
未達取引
本店から支店へ売上100が、支店側で未着のため未仕訳
支店側
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 本店より仕入 | 100 | 本店 | 100 |
決算整理（本店・支店）
支店
売上原価算定
本店の期末商品：250
支店の期末商品：165（すべて本店からの仕入分。未達分は含まず。）
本店は支店売上時に10％利益を乗せて販売している。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仕入 | 100 | 繰越商品 | 100 |
| 仕入 | 500 | 本店より仕入 | 500① |
| 繰越商品 | 265② | 仕入 | 265 |
①本店より仕入れを仕入に振替
100（未達分）＋400（決算整理前残高試算表）
②100（未達分）＋165（期末商品）
減価償却費
定額法で残存価額はゼロ、5年処理。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 40① | 減価償却累計額 | 40 |
①200÷5（販管費へ）
本店
売上原価算定
本店の期末商品：250
支店の期末商品：165（すべて本店からの仕入分）
本店は支店売上時に10％利益を乗せて販売している。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仕入 | 200 | 繰越商品 | 200 |
| 繰越商品 | 250 | 仕入 | 250 |
減価償却費
定額法で残存価額はゼロ、5年処理。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 80① | 減価償却累計額 | 80 |
①400÷5（販管費へ）
決算振替
支店の収益・費用を損益勘定に振替
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売上 | 600 | 損益 | 600① |
| 損益 | 575② | 仕入 | 485 |
| － | － | 販管費 | 90 |
①収益
②費用
支店損益を本店に振替
支店には、純資産はありません。そのため、支店の損益は本店に純資産（繰越利益）に組み入れます。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 損益 | 25 | 本支店 | 25 |
本店の収益・費用を損益へ振替
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売上 | 1,100 | 損益 | 1,500① |
| 支店へ売上 | 400 | － | － |
| 損益 | 930② | 仕入 | 500 |
| － | － | 販管費 | 430 |
①収益
②費用
繰延内部利益 振替
支店の期末棚卸分に含まれる本店が上乗せした利益を控除します。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 繰延内部利益③ | 10① | 繰延内部利益戻入④ | 10 |
| 繰延内部利益控除④ | 24② | 繰延内部利益③ | 24 |
①前期計上分 試算表から
②[支店の期末棚卸（本店からの仕入）＋未達分（本店から）]×利益率÷（1＋利益率）
＝（165＋100）×0.1÷1.1
＝24.09→24（1円未満切捨）
③B/S項目
④P/L項目
繰延内部利益戻入・控除 振替
上記では、本店が支店に売上時に乗せた利益を控除する仕訳でした。
すなわち、利益を計上した本店で、繰延内部利益戻入・控除を計上します。
今回求められているのは損益ですので、P/L科目である、繰延内部利益戻入と、繰延内部利益控除を損益に振替えます。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 繰延内部利益戻入 | 10 | 損益 | 10 |
| 損益 | 24 | 繰延内部利益控除 | 24 |
