開始仕訳
●前期末仕訳
当期首
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 50 | 利益剰余金当期首残高 | 50 |
| 利益剰余金当期首残高 | 20 | 繰延税金負債 | 20 |
| 利益剰余金当期首残高 | 6 | / 非支配株主持分当期首残高 | 6 |
↑
前期末
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 50 | / 貸倒引当金繰入 | 50 |
| 法人税等調整額 | 20 | 繰延税金負債 | 20 |
| 非支配株主損益当期変動額 | 6 | 非支配株主持分 | 6 |
〇実現仕訳
前期末商品が販売されたと仮定し、逆仕訳を行います。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 50 | 貸倒引当金 | |
| 繰延税金負債 | 20 | 法人税等調整額 | 20 |
| 非支配株主持分当期変動額 | 6 | 非支配株主損益 | 6 |
↑逆仕訳
前期末仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 50 | 貸倒引当金繰入 | 50 |
| 法人税等調整額 | 20 | 繰延税金負債 | 20 |
| 非支配株主損益当期変動額 | 6 | 非支配株主持分 | 6 |
単純合算（●前期末仕訳＋○実現仕訳）
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 50 | 利益剰余金当期首残高 | 50 |
| 利益剰余金当期首残高 | 20 | 繰延税金負債 | 20 |
| 利益剰余金当期首残高 | 6 | 非支配株主持分当期首残高 | 6 |
| 貸倒引当金繰入 | 50 | 貸倒引当金 | 50 |
| 繰延税金負債 | 20 | / 法人税等調整額 | 20 |
| 非支配株主持分当期変動額 | 6 | 非支配株主損益 | 6 |
↓相殺
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 50 | 利益剰余金当期首残高 | 24 |
| － | － | 法人税等調整額 | 20 |
| － | － | 非支配株主損益 | 6 |
| 非支配株主持分当期変動額 | 6 | 非支配株主持分当期首残高 | 6 |
期中
親子間の売上
子会社は親会社に2,000を売上。
親会社
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仕入 | 2,000 | 買掛金 | 2,000 |
子会社
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 2,000 | 売上 | 2,000 |
個別 決算時
子会社は親会社への売掛金2,000に対し、5％の貸倒引当金を設定。
子会社
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 100① | 貸倒引当金 | 100 |
①2,000×5％
連結修正
売掛金、買掛金の相殺
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 買掛金 | 2,000 | 売掛金 | 2,000 |
貸倒引当金消去
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 100 | 貸倒引当金繰入 | 100 |
法人税等調整額の計上
法人税等調整額計上前
ここで、法人税の不一致がわかるように、PLの連結修正を上記の仕訳をした連結間取引のみにします。
すると、法人税実効税率40％をかけたものと不一致なことが分かります。
法人税等調整額計上後
ここで、連結上の税引前当期純利益は1,120で法人税等は408となってます。
法定実効税率をかけたものと異なっております。
これは、連結修正で貸倒引当金繰入額100の戻しを計上したことにより、税引前当期純利益が増加したことによります。
そのため、増加分を法人税等調整額を計上して調整します。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 法人税等調整額 | 40① | 繰延税金負債 | 40 |
①100（貸倒引当金繰入額）×40％（法人税等実効税率）
法人税等調整額計上後、法定実効税率をかけた場合と一致しました。
非支配株主持分負担
連結修正仕訳による損益変動分を、持株比率で非支配株主に振替
収益100（減価償却費の減額）＋費用40（法人税等調整額）＝利益60
利益60に支配株主持分割合20％を非支配株主持分に増額します。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 非支配株主損益当期変動額 | 12① | 非支配株主持分 | 12 |
①60×20％＝12
