社債（買入償還）定額法

資料

3年後に償還予定
当期首4月1日に発行
額面金額：10,000
払込金額：9,500
実行利子率：2.76％
クーポン利子率：1％
2年9月30日に3,000を買入償還
買取金額は、額面100につき96で買入償還。

1期目

時系列

発行時

当期首に社債を発行した。
額面金額：10,000
払込金額：9,500

発行時仕訳

借方	金額	貸方	金額
現金預金	9,500	社債	9,500

社債帳簿価額を分割
社債の帳簿価額を、買入償還分と満期償還分に分割します。

クーポン利息支払時

期末にクーポン利子を支払。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	100	現金預金	100①

①クーポン支払額は、社債額面×クーポン利子率です。100＝10,000×1％

金利調整差額

額面総額は10,000で、払込総額は9,500です。
この差額が金利調整差額です。
この差額を期末に加減算します。
定額法で満期償還が3年なので、差額を1/3ずつ償還していきます。

しかし買入償還があるため、買入償還分と、満期償還分と分けて計上します。

買入償還分

借方	金額	貸方	金額
社債利息	50	社債	50①

①（額面総額－払込総額）÷3（年）
（3,000―2,850）÷3

満期償還分

借方	金額	貸方	金額
社債利息	116	社債	116①

①（額面総額－払込総額）÷3（年）
（7,000－6,650）÷3

B/S（一部）

2期目

時系列

社債償還

2年9月30日に、額面総額10,000のうち3,000を、買入償還をおこなった。
買取金額は、額面100につき96で買入償還。

流れ
・買入償還までのクーポン利息を計上します。
・買入償還までの償還分を計上します。
・社債の買入分を計上します。
・上記の仕訳を合算します。
・差額は社債償還益（損）となります。

クーポン利息

借方	金額	貸方	金額
社債利息	15	現金預金	15①

①クーポン支払額は、社債額面×クーポン利子率。3,000×1％×6ヶ月

償還分計上
買入償還時までの償還分を計上

借方	金額	貸方	金額
社債利息	25①	社債	25

①（3,000－2,850）÷3年×6か月÷12ヶ月

これで、買入償還時の額面総額3,000分の帳簿価額は、2,950となりました。

買入償還

借方	金額	貸方	金額
社債	2,950①	現金預金	2,880①
―	―	買入償還益	70③

①額面総額3,000分を100あたり96で買いとるので、
3,000×96÷100となり、
2,880で買い取ることになります。
②帳簿価額は、上記で求めた2,950となります。
③帳簿価額と買取金額の差額は、社債償還益（損）となります。
2,950（帳簿価額）－2,880（買取金額）＝70

金利調整差額

額面総額7,000分の金利調整差額を計上します。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	116	社債	116①

①（額面総額－払込総額）÷3（年）
（7,000－6,650）÷3

2期目　B/S（一部）

3期目　当期首B/S（一部）

3期目　クーポン利息支払時

クーポン利息

期末にクーポン利子を受け取った

借方	金額	貸方	金額
？？？	？？？	現金預金	100①

①クーポン支払額は、社債額面×クーポン利子率です。
10,000×1％

実際利子の算定

B/S上の社債に、実行利子率（クーポン利子と金利調整差額を合計）の算定をします。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	271①	現金預金	100
―	―	？？？	？？？

①払込金額×実行利子率
9,829×2.76％＝271（小数点以下四捨五入）
なお、実行利子をかける金額は、現在B/Sの社債金額になります。

金利調整差額

全体の利息である実行利子率に、クーポン利息を差引いた金額が、金利調整差額となります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	271	現金預金	100
―	―	社債	171①

①差額

金利調整差額　計上後

社債　満期償還

当期末で発行した社債が満期になったので、償還します。

借方	金額	貸方	金額
社債	10,000	現金	10,000