法定耐用年数を全部経過
中古資産の耐用年数
中古資産の耐用年数は、
となります。
耐用年数２年未満、端数の場合
しかし下記の注意が必要です。
・年数が2年に満たない場合：2年
・年数に1年未満の端数がある場合：端数を切り捨て
となります。
それでは、実際に車両を例に見てきましょう。
法定耐用年数を全部経過：期首取得の場合
1年目
中古車両100,000円を購入。
取得日：2019年1月1日。
販売日：2012年1月1日（7年経過）
当期：2019年1月1日〜2019年12月31日。
法定耐用年数は6年。
償却方法：定率法
購入時
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 車両 | 100,000 | 現金預金 | 100,000 |
期末
耐用年数
6年x20％＝1.2年→2年
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 100,000① | 減価償却累計額 | 100,000 |
①100,000÷2年x200％＝100,000
となります。
では、期中の取得の場合はどのようになるでしょうか。見ていきましょう。
期中取得の場合
1年目
中古車両100,000円を購入。
取得日：2019年4月1日。
販売日：2012年1月1日（7年経過）
当期：2019年1月1日〜2019年12月31日。
法定耐用年数は6年。
償却方法：定率法
購入時
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 車両 | 100,000 | 現金預金 | 100,000 |
期末
耐用年数
6年x20％＝1.2年→2年
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 25,000① | 減価償却累計額 | 25,000 |
①100,000÷2年x200％x3ヶ月÷12ヶ月＝25,000
2年目
期末
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 75,000① | 減価償却累計額 | 75,000 |
①100,000÷2年x200％x9ヶ月÷12ヶ月＝75,000
法定耐用年数を一部経過：車両４年経過を取得した場合
法定耐用年数を一部経過した場合の償却方法
（法定耐用年数ー経過年数）＋経過年数 x20％となります。
それでは、実際に事例を見ていきましょう。
1年目
中古車両100,000円を購入。
取得日：2019年1月1日。
販売日：2015年1月1日（4年経過）
当期：2019年1月1日〜2019年12月31日。
法定耐用年数は6年。
償却方法：定率法
購入時
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 車両 | 100,000 | 現金預金 | 100,000 |
期末
耐用年数
（6年ー4年）＋4年x20％＝2.8年
2年以上の端数は切捨てなので
→2年
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 100,000 | 減価償却累計額 | 100,000 |
①100,000÷2年x200％＝100,000
１年で償却できるのは何年落ちまでか
このように車両で4年経過した中古車両を期首で購入すると1年で償却することができます。
しかし、期の途中で取得した場合は全額償却の月割りとなります。
では、何年落ちまで1年で償却できるのでしょうか
それは、耐用年数の計算で3年を超えないものになります。
3年9ヶ月経過の場合
（72ヶ月ー47ヶ月）＋47ヶ月x20％＝25ヶ月＋9.4ヶ月＝34.4ヶ月
→2.866… 年なので結果、1年償却できる
3年8ヶ月経過の場合
（72ヶ月ー46ヶ月）＋46ヶ月x20％＝26ヶ月＋9.2ヶ月＝35.2ヶ月
→2.933… 年なので結果、1年償却できる
3年7ヶ月経過の場合
（72ヶ月ー45ヶ月）＋45ヶ月x20％＝27ヶ月＋9ヶ月＝36ヶ月
→3年なので結果、1年償却不可能
となり、3年8ヶ月落ちの車両なら期首で購入すれば1年で償却可能となります。
それでは3年8ヶ月未満の車輌の償却はどのようになるでしょうか。
3年の例で見ていきましょう。
車両3年経過を取得した場合
1年目
中古車両100,000円を購入。
取得日：2019年1月1日。
販売日：2016年1月1日（3年経過）
当期：2019年1月1日〜2019年12月31日。
法定耐用年数は6年。
償却方法：定率法
償却率：0.333
保証率： 0.11089
改定償却率：1.000
保証額の算定
100,000×0.11089＝11,089
減価償却がこの額を下回った場合、改定保証率で計算
購入時
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 車両 | 100,000 | 現金預金 | 100,000 |
期末
耐用年数
（6年ー3年）＋3年x20％＝3.6年
2年以上の端数は切捨てなので
→3年
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 66,666 | 減価償却累計額 | 66,666 |
①100,000÷3年x200％＝66,666
66,666＞11,089（保証額）
∴66,666
2年目
期末
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 22,222 | 減価償却累計額 | 22,222 |
（100,000−66,666）÷3年x200%＝22,222
22,222＞11,089（保証額）
∴22,222
3年目
期末
仕訳
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 3,711 | 減価償却累計額 | 3,711 |
（100,000−66,666ー22,222）÷3年x200%＝7,408
7,408<11,089（保証額）
改定保証率で計算
（100,000−66,666ー22,222）x1.000＝11,112