連結会計 ④未実現利益の消去(期末棚卸) ダウンストリーム

2018年11月9日

連結会計の期末棚卸資産、未実現の消去の流れを見ていきます。
この記事の仕訳は、本記事の主目的である、未実現の消去の期末棚卸を中心に見ていきます。
またなぜ、未実現利益消去時に税効果会計を適用するかを検証していきます。

それでは仕訳を見ていきます。法定実効税率は40%とします。
連結(未実現棚卸)概要

2期目

3期目 開始仕訳

●前期末仕訳
借方 金額 貸方 金額
売上原価 80 商品 80
繰延税金資産 32 法人税等調整額 32

↓費用→利益剰余金当期首残高

借方 金額 貸方 金額
利益剰余金当期首残高 80 商品 80
繰延税金資産 32 利益剰余金当期首残高 32

 
○実現仕訳
前期末商品が販売されたと仮定し、逆仕訳を行います。
前期末仕訳

借方 金額 貸方 金額
売上原価 80 商品 80
繰延税金資産 32 法人税等調整額 32

↓逆仕訳

借方 金額 貸方 金額
商品 80 売上原価 80
法人税等調整額 32 繰延税金資産 32

 
●+○合算

借方 金額 貸方 金額
利益剰余金当期首残高 80 商品 80
繰延税金資産 32 利益剰余金当期首残高 32
商品 80 売上原価 80
法人税等調整額 32 繰延税金資産 32

↓相殺

借方 金額 貸方 金額
利益剰余金当期首残高 48 売上原価 80
法人税等調整額 32

期中

親会社が子会社へ売上時

親会社

借方 金額 貸方 金額
売掛金 160 売上 160

 

子会社が親会社から仕入時

子会社

借方 金額 貸方 金額
仕入 160 買掛金 160

個別 決算時

売上原価の算定

親会社

借方 金額 貸方 金額
仕入 400 繰越商品 400
繰越商品 200 仕入 200

 
親会社

借方 金額 貸方 金額
仕入 80 繰越商品 80
繰越商品 160① 仕入 160

①すべて親会社からの仕入分

 
 
 

連結修正仕訳

連結(未実現棚卸)2

売上、売上原価の相殺

連結会社間での取引の売上原価、商品の相殺を行います。
子会社の期末商品160はすべて親会社からの仕入分

借方 金額 貸方 金額
売上原価 160 商品 160

 

法人税等調整額の計上

連結(貸倒引当金)2法人税等調整額

法人税等調整額計上前
連結修正により、税引前当期純利益が860にもかかわらず、法人税等は408となっており当期純利益が法定実効税率をかけたものと異なっています。
これは、連結修正で売上原価160を減額したことによります。
連結(未実現棚卸)不一致

法人税等調整額計上後
法人税等調整額を計上することにより、調整します。

借方 金額 貸方 金額
繰延税金資産 64 法人税等調整額 64①

①売上原価160×40%(法定実効税率)

連結(未実現棚卸)一致