定率法をわかりやすく解説!(有形固定資産)

2019年6月13日

定率法とは

有形固定資産の減価償却方法は、主に定額法と、定率法があります。

定率法

定率法は、期首簿価に償却率をかけたものです。

定額法

定額法は、毎年の償却額が一定の金額になります。

それでは、実際の定率法は、どのようになっているでしょうか。
見ていきます。

 

平成19年4月1日改正

廃止

・償却可能限度額
・残存価額
→1円まで償却できる。

 

平成23年12月改正

・定率法の償却率変更
・償却保証額:取得価額に保証率を乗じた金額
・改定取得価額:調整前償却額が初めて償却保証額に満たないこととなる年の期首未償却残高
・改定償却率:改定取得価額に対しその償却費の額がその後同一になるように当該資産の耐用年数に応じた償却率

それでは、改正となった
・定率法の保証率の変更
・償却保証額
・改定取得価額
を実際に見ていきましょう。

 

定率法の保証率の変更、償却保証額、改定取得価額の事例

前提条件

車両:100,000円
耐用年数:6年
償却率:0.333
保証率: 0.09911
改定償却率:0.334

保証額の算定

100,000×0.09911=9,911
償却額がこちらの額が上回る時、改定保証率で償却。

 

1年目

取得時

期首に車両を100,000円で取得

借方 金額 貸方 金額
車両 100,000 現金預金 100,000

期末

借方 金額 貸方 金額
車両減価償却費 33,300① 車両減価償却累計額 33,330

①100,000×0.333=33,300

 

2年目 期末

借方 金額 貸方 金額
車両減価償却費 22,211① 車両減価償却累計額 22,211

①(100,000–33,300)x0.333=22,211

 

3年目 期末

借方 金額 貸方 金額
車両減価償却費 14,814① 車両減価償却累計額 14,814

①(100,000–(33,300+22,211))x0.333=14,814

 

4年目 期末

借方 金額 貸方 金額
車両減価償却費 9,911① 車両減価償却累計額 9,911

①(100,000–(33,300+22,211+14,814))x0.333=9,881
保証額:9,911

保証額が上回ったので、改定保証率で償却
(100,000–(33,300+22,211+14,814))x0.334=9,911
減価償却累計額:80,236

 

5年目 期末

借方 金額 貸方 金額
車両減価償却費 9,911① 車両減価償却累計額 9,911

①改定保証率変更時の残存価額に改定保証率で償却
(100,000–(33,300+22,211+14,814))x0.334=9,911
減価償却累計額:90,147

 

6年目 期末

借方 金額 貸方 金額
車両減価償却費 9,852 車両減価償却累計額 9,852

①改定保証率変更時の残存価額に改定保証率で償却
(100,000–(33,300+22,211+14,814))x0.334=9,911
減価償却累計額:90,147+9,911=100,058
取得価額より超えた分は端数。1円を備忘価額とするので、
100,000−1=99,999
∴100,000(取得価額)-90,147(前年までの償却累計額)ー1(備忘価額)=9,852

 

別表十 平成24年4月1日 減価償却資産の定率法の償却率、改定償却率、保証率の表

耐用年数 償却率 改定償却率
年率 半年率 年率 半年率 保証率
2 1 0.5
3 0.667 0.334 1 0.5 0.11089
4 0.5 0.25 1 0.5 0.12499
5 0.4 0.2 0.5 0.25 0.108
6 0.333 0.167 0.334 0.167 0.09911
7 0.286 0.143 0.334 0.167 0.0868
8 0.25 0.125 0.334 0.167 0.07909
9 0.222 0.111 0.25 0.125 0.07126
10 0.2 0.1 0.25 0.125 0.06552
11 0.182 0.091 0..2 0.1 0.05992
12 0.167 0.084 0.2 0.1 0.05566
13 0.154 0.077 0.167 0.084 0.0518
14 0.143 0.072 0..167 0.084 0.4854
15 0.133 0.067 0.143 0.072 0.04565
16 0.125 0.063 0.143 0.072 0.4294
17 0.118 0.059 0.125 0.063 0.04038
18 0.111 0.056 0.112 0.056 0.03884
19 0.105 0.053 0.112 0.056 0.003693
20 0.1 0.05 0.112 0.056 0.03486
21 0.095 0.048 0.1 0.05 0.03335
22 0.091 0.046 0.1 0.05 0.03182
23 0.087 0.044 0.091 0.046 0.03052
24 0.083 0.042 0.084 0.042 0.02969
25 0.08 0.04 0.084 0.042 0.2841
26 0.077 0.039 0.084 0.042 0.02716
27 0.074 0.037 0.077 0.039 0.02624
28 0.071 0.036 0.072 0.036 0.02568
29 0.069 0.035 0.072 0.036 0.02463
30 0.067 0.034 0.072 0.036 0.02366
31 0.065 0.033 0.067 0.034 0.02286
32 0.063 0.032 0.067 0.034 0.02216
33 0.061 0.031 0.063 0.032 0.02161
34 0.059 0.03 0.063 0.032 0.02097
35 0.057 0.029 0.059 0.03 0.02051
36 0.056 0.028 0.059 0.03 0.01974
37 0.054 0.027 0.056 0.028 0.195
38 0.053 0.027 0.056 0.028 0.01882
39 0.051 0.026 0.053 0.027 0.0186
40 0.051 0.025 0.053 0.027 0.01791
41 0.049 0.025 0.05 0.025 0.01741
42 0.048 0.024 0.05 0.025 0.1694
43 0.047 0.024 0.048 0.024 0.01664
44 0.045 0.023 0.046 0.023 0.01664
45 0.044 0.022 0.046 0.023 0.01634
46 0.043 0.022 0.044 0.022 0.1601
47 0.043 0.022 0.044 0.022 0.01532
48 0.042 0.021 0.044 0.022 0.01499
49 0.041 0.021 0.042 0.021 0.01475
50 0.04 0.02 0.042 0.021 0.0144